平销返利是一种常见的商业模式，主要发生在生产企业和商业企业之间。在这种模式下，生产企业以较高的价格将货物销售给商业企业，商业企业则以较低的价格销售给最终消费者，生产企业通过返还利润的方式弥补商业企业的损失。这种模式的核心在于，商业企业无法通过正常的进销差价获利，而是依赖生产企业的返利来维持利润。本文将从销售方和购买方两个角度，通俗易懂地解析平销返利在新收入准则下的财税处理。

一、销售方的财税处理

（一）会计处理

根据《企业会计准则第14号——收入(2017)》，平销返利属于“可变对价”的一种。销售方在确认收入时，需要合理估计返利金额，并将其从交易价格中扣除。销售方在销售商品时，按照合同约定的价格确认收入，同时将预计的返利金额作为“合同负债”处理。在每个资产负债表日，销售方需要重新估计返利金额，并根据实际情况调整“合同负债”。当返利实际发生时，销售方根据实际返利金额调整收入和“合同负债”。

举例：A生产企业2021年12月销售货物1130万元（含税），预计返利10%（100万元）。会计处理：确认收入：借“银行存款”1130万元，贷“主营业务收入”900万元，贷“合同负债-返利”100万元，贷“应交税费-应交增值税（销项税额）”130万元。年底重新估计返利金额为300万元，调整分录：借“主营业务收入”300万元，贷“合同负债-返利”300万元。2022年实际返利452万元（含税），开具红字发票：借“合同负债-返利”400万元，贷“应交税费-应交增值税（销项税额）” -52万元，贷“银行存款”452万元。

（二）税务处理

增值税：销售方在销售商品时，需按全部销售额计算增值税，不得预先扣除返利部分。返利实际发生时，销售方可以开具红字增值税专用发票，冲减当期销项税额。

企业所得税：销售方在确认收入时，需按全部销售额计入应税收入，不得预先扣除返利部分。返利实际发生时，可以作为“与取得收入有关的、合理的支出”进行税前扣除。

二、购买方的财税处理

（一）会计处理

购买方在平销返利模式下的会计处理相对简单，主要分为两种情况：返利金额确定：购买方在购进商品时，直接按返利后的金额确认存货成本。返利金额不确定：购买方在购进商品时，按发票金额确认存货成本；实际收到返利时，将返利金额作为收入处理。

举例：丙公司2021年10月购进货物500万元（不含税），支付货款565万元（含税）。根据合同约定，丙公司每季度可享受8%-12%的返利。2021年12月，丙公司收到返利226万元（含税）。

会计处理：购进时：借“存货”500万元，借“应交税费-应交增值税（进项税额）”65万元，贷“银行存款”565万元。收到返利时：借“银行存款”226万元，贷“主营业务收入”200万元，贷“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”26万元。

（二）税务处理

增值税：购买方收到的返利，需按规定冲减当期增值税进项税额。如果销售方开具了红字发票，购买方可以冲减进项税额；如果未开具红字发票，购买方需自行计算进项税额转出。

企业所得税：购买方收到的返利，可以作为收入或成本冲减处理。如果返利金额确定，购买方在购进商品时直接按返利后的金额确认计税基础；如果返利金额不确定，购买方在实际收到返利时将其作为应税收入处理。

三、平销返利的税务风险与注意事项

增值税风险：销售方和购买方在处理返利时，需确保红字发票的开具和进项税额的冲减符合税法规定，避免因操作不当引发税务风险。

企业所得税风险：销售方和购买方在确认收入和成本时，需注意税会差异的处理，确保企业所得税申报的准确性。

合同条款的明确性：平销返利的金额和条件应在合同中明确约定，避免因条款模糊导致财税处理困难。

总结：

平销返利作为一种常见的商业模式，其财税处理涉及收入确认、增值税和企业所得税等多个方面。销售方和购买方在处理平销返利时，需根据会计准则和税法规定，合理确认收入和成本，确保税务处理的合规性。同时，企业应加强与税务机关的沟通，避免因政策理解偏差而引发的税务风险。通过以上分析可以看出，平销返利的财税处理虽然复杂，但只要掌握核心原则，结合实际业务情况，企业完全可以做到合规经营，同时最大化税收利益。