一、会计核算层面：不计提折旧的固定资产

根据《企业会计准则第4号——固定资产》及《企业会计准则第3号——投资性房地产》，以下情形在会计上不计提折旧：

1. 已提足折旧仍继续使用的固定资产

固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。

2. 单独计价入账的土地

这是一个历史遗留概念，主要指建国初期购入并单独计价入账的土地。由于土地通常不因使用而发生损耗，因此不计提折旧。

3. 持有待售的固定资产

企业划分为持有待售类别的固定资产，在持有待售期间不计提折旧。

4. 以公允价值计量的投资性房地产

采用公允价值模式计量的投资性房地产，不对其计提折旧或摊销，其价值变动通过“公允价值变动损益”科目直接计入当期损益。

5. 更新改造期间的固定资产

处于更新改造过程并停止使用的固定资产，应将其账面价值转入“在建工程”科目，在此期间不计提折旧。

6. 已全额计提减值准备且预期无法恢复使用的固定资产

虽然准则未作明确禁止，但在实务中，若固定资产账面价值已全额计提减值准备，且企业预期该资产不再具有使用价值，通常不再继续计提折旧。

7.提前报废的固定资产

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。这意味着，如果企业在某月内完成固定资产报废处置，该月仍需正常计提折旧，折旧费用计入当月成本或损益，次月起不再计提。

二、税务处理层面：不得税前扣除折旧的固定资产

根据《中华人民共和国企业所得税法》第十一条第二款，下列固定资产计提的折旧不得在计算应纳税所得额时扣除：

1. 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

例如企业购置后长期闲置未使用的机器设备，其计提的折旧不得税前扣除。

2. 以经营租赁方式租入的固定资产

经营租赁下，固定资产的所有权不属于承租方，承租方不计入自身资产，因此不得对其计提折旧扣除；但支付的租金可按租赁期限均匀税前扣除。

3. 以融资租赁方式租出的固定资产

融资租赁下，租出的固定资产在会计上由承租方确认为资产，出租方不再将其作为自有固定资产，因此不得计提折旧扣除。

4. 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

与会计处理一致，已提足折旧的固定资产，不论是否继续使用，均不得再计算折旧税前扣除。

5. 与经营活动无关的固定资产

例如企业购入的用于高管个人消费的车辆，或者与生产经营活动无直接关系的固定资产，其折旧不得税前扣除。

6. 单独估价作为固定资产入账的土地

历史遗留的单独估价入账的土地，税法明确不得计提折旧扣除。

7. 其他不得计算折旧扣除的固定资产

例如企业使用不征税收入（如财政拨款）形成的固定资产，其计提的折旧不得税前扣除。

三、常见税会差异提示

会计上是否计提折旧，与税法上能否税前扣除，是两个独立的问题，实务中需注意以下差异：

1.未投入使用的设备：会计上应计提折旧，计入管理费用；但税法规定，房屋、建筑物以外的未投入使用固定资产计提的折旧不得税前扣除，汇算清缴时需做纳税调增。

2.未投入使用的房屋建筑物：会计上应计提折旧；税法明确规定可以税前扣除，不存在税会差异。

3.与经营活动无关的固定资产：会计上应计提折旧；税法上不得税前扣除，需做纳税调增。

4.经营租赁租入的固定资产：会计上不计入自有资产，不提折旧；税法上也不得计提折旧扣除，但支付的租金可税前扣除。

5.已提足折旧仍继续使用的固定资产：会计和税务处理一致，均不再计提折旧。

6. 以公允价值计量的投资性房地产：会计上不计提折旧；税务上一般不得税前扣除（主流观点），无折旧相关的纳税调整。但需注意，其公允价值变动损益在税务上不认可，汇算清缴时需做相应调整。

7. 提前报废的固定资产：与会计处理一致。

8. 不征税收入形成的固定资产：会计上计提折旧；企业所得税上计提的折旧不得税前扣除。

9. 持有待售的固定资产：会计上，特别强调只有“极可能”被出售，并且在当前状态下就能按常规商业条件迅速出售的资产，才能被划归为持有待售。划分为持有代售后，会计不提折旧。企业所得税只有在停止使用的固定资产，才需要自停止使用月份的次月起停止计算折旧。持有待售固定资产在出售前并未停止使用，仍需继续计提折旧，折旧按照转为“持有待售资产”之前的计税基础计算，并可在税前扣除。

10. 更新改造期间的固定资产：与会计处理一致。