【政策规定】

  《印花税法》营业账簿按照实收资本(股本)、资本公积合计金额的万分之二点五计算缴纳印花税。

  另第十一条规定，已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。

  【常见实务问题】

  一、注册资本实行认缴制后，认缴但未实际收到投入的资本时(不需要账务处理)，无需缴纳印花税，待实际收到投入资本时再缴纳印花税。

  实际收到资本注入时：

  借：银行存款

  贷：实收资本(股本)

  借：税金及附加——印花税(之前是管理费用)

  贷：银行存款

  二、股东发生变化(A股东购买B股东持有的股权)

  股东发生变化，实收资本和资本公积两项的合计金额并未增加，无需缴纳印花税。

  借：实收资本——B股东

  贷：实收资本——A股东

  三、转增资本印花税

  1.资本公积转增资本，实收资本和资本公积两项的合计金额并未增加，无需缴纳印花税。

  2.未分配利润转增资本，实收资本和资本公积两项的合计金额增加，需实收资本增加部分缴纳印花税。

  四、减资后(不能申请退印花税)增资如何缴纳印花税

  2023年，我公司成立时注册资本为100万元并依法缴纳了印花税，2024年2月公司减资20万元，2025年1月企业再增资30万元，也就是说公司现在的注册资本为110万元。公司应当按10万元计算缴纳印花税。

  五、股权激励(非现金激励)如何缴交资金账簿印花税(简化会计分录)

  1.等待期的每个资产负债表日

  借：管理费用

  贷：资本公积——其他资本公积

  增加的资本公积——其他资本公积需要缴纳印花税

  2.行权日

  借：银行存款

  资本公积——其他资本公积

  贷：股本

  资本公积——股本溢价

  仅增加部分(资本公积——股本溢价+股本-资本公积——其他资本公积)缴纳印花税

六、合伙企业出资额不计入“实收资本”和“资本公积”，不征收资金账簿印花税。